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业务招待费列支常见误区及风险规避

发布:网络07-13分类: 理财

金融新闻网

今天从四个方面给人人分享一下营业招待费。

一、看法

营业招待费的看法

什么是营业招待费?它是指企业在谋划治理等流动中用于接待应酬而支付的种种用度,主要包罗营业洽谈、产物推销、对外联络、公关来往、集会接待、来宾接待等所发生的用度,例如招待餐费、招待用烟茶、交通费等。

营业招待费的局限

《财政会计制度》和《税法》对企业招待费的局限举行了界定。然而,随着市场经济的生长,营业招待费支出项目也发生了响应的转变。其界说有待进一步完善。现在,在实践中,营业招待费的详细局限如下:

(1)因企业生产谋划需要而宴请或事情餐的开支。

(2)因企业生产谋划需要赠予纪念品的开支。

(3)因企业生产谋划需要而发生的旅游景点旅行费和交通费及其他用度的开支。

(4)因企业生产谋划需要而发生的营业关系职员的差盘缠开支。

稀奇提醒:营业招待费仅限于与企业生产谋划流动有关的招待支出,下列支出不得列为招待费。

(1)集会费;

(2)与企业生产谋划流动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产物而发生的佣金以及支付给小我私人的劳务支出都不得列支招待费;

(3)营业招待费要与误餐费区别,误餐费是企业职工小我私人因公在城区、郊区事情,不能在事情单元或返回就餐,确实需要在外就餐的抵偿;而招待费是对外拓展营业时发生的吃、喝、用、玩的用度,它的消费主体是企业以外的小我私人,而不是本企业的员工。

案例分享

某公司,约请会计师事务所对公司举行年度审计,在审计时代公司报销了相关审计师的餐费、交通费等,叨教该营业属于什么类型的用度?

答:报销审计师们的餐费和交通费都属于营业招待费。

账务处置:

借:治理用度-营业招待费

贷:银行存款等

二、列支尺度

开办(筹建)时代扣除限额

凭证《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置的通告》(国家税务总通告2012年第15号)划定,企业在筹建时代发生的与筹备流动有关的营业招待费支出,可按现实发生额的60%计入企业筹备费,并按有关划定在税前扣除。

生产谋划时代扣除限额

凭证《中华人民共和国企业所得税法实行条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条划定,企业发生的与生产谋划有关的营业招待费支出,根据发生额的60%扣除,然则高不得跨越昔时销售(营业)收入的5‰。

问题一 企业筹建时代的营业招待费按60%计入企业筹备费,到底根据什么划定税前扣除?

答:

国家税务总局办公厅对《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置的通告》(国家税务总局通告2012年第15号)的解读第六条划定:企业筹备时代发生的营业招待费直接按现实的60%计入筹备费,根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)第九条划定的筹备费税务处置设施举行税前扣除,即“新税法中开(筹)办费未列明确列作耐久待摊用度,企业可以在最先谋划之日的昔时一次性扣除。也可以根据新税法有关耐久待摊用度的处置划定处置,但一经选定,不得改变。”

案例分享

A企业2015年确立,昔时公司销售额5000万元,招待费合计50万元。该企业昔时可以税前扣除的营业招待费是若干?

答:

5000*5 ‰=25W

50*60%=30W

30W>25W,以是昔时可以税前扣除25万元。

2. 假设B企业自2017年年底开业,筹备时代发生用度20万元。其中,营业招待费支出10元、广告费和营业宣传费支出10万元。2019年1月1日,B企业正式开业,昔时实现销售收入500万元,营业招待费支出5万元、广告费和营业宣传费支出10万元。

B企业选择一次性摊销筹备费。盘算B企业2019年合计准予税前扣除的营业招待费、广告费和营业宣传费。(以下单元均为“万元”)

2019年账务处置:

借:销售用度-营业招待费 5

销售用度-广告费和营业宣传费 10

销售用度-筹备费 20

贷:银行存款 35

纳税处置:

2017年准予扣除筹备期营业招待费的限额6万元(10*60%)

2019年准予扣除生产谋划期营业招待费的限额为2.5万元(凭证用度与销售收入孰抵原则确认)

5*60%=3W > 500*05%=2.5W

2019年准予扣除营业招待费合计为8.5万元。

2017年准予扣除筹备期的广告费和营业宣传费的限额10万元。

2019年准予扣除生产谋划期广告费和营业宣传费的限额是75万元(500*15%),以是2019年的营业宣传费现实发生的10万元,可以全额扣除。

2019年准予扣除的广告费和营业宣传费合计20万元。

3. 2017年筹建的C企业在昔时设立发生筹备用度10万元,其中营业招待费2万元,广告费和营业宣传费3万元。C企业2018年1月最先谋划,2018年实现销售收入100万元,现实支出营业招待费7万元,广告费和营业宣传费20万元。

国税函【2009】98号文件第九条划定,新税法中开(筹)办费未明确列作耐久待摊用度,企业可以在最先谋划之日的昔时一次性扣除,也可以根据新税法有关耐久待摊用度的处置划定处置,但一经选定,不得改变。企业在新税法实行以前年度未摊销完的开办费,也可凭证上述划定处置。

因此2017年C企业会计处置效果为:

借:耐久待摊用度 10

贷:现金 10

营业招待费和广告宣传费昔时由于不盘算为亏损年度,以是昔时不做纳税调整。

018年1月C企业最先谋划,筹备费在2018年1月一次性扣除。

会计处置:

借:治理用度 10

贷:耐久待摊用度 10

2018年损益中共列支营业招待费9(2 7)万元,则2018年准予扣除的营业招待费包罗两个部门,准予列支筹备期60%营业招待费为:1.2(2*60%)万元。昔时准予列支限额尺度为:5万元(100*0.5%)>4.2万元(7*60%),由于4.2万元。即准予合计列支5.4万元(1.2 4.2)应纳税调增3.6万元(9-5.4)。

2018年损益中共列支广告费和营业宣传费23(3 20)万元。

2018年准予税前扣除的广告和营业宣传费同样包罗两个部门,准予列支筹备期的广告费和营业宣传费3万元,和根据限额尺度扣除的昔时广告费和营业宣传费,税前扣除尺度15(100*15%)万元。昔时纳税调增5(20-15)万元。可结转以后年度扣除,即2018年准予列支18(3 15)万元。应纳税调增5(23-18)万元。

三、涉税风险

一、将与生产谋划流动无关的营业招待费计入与生产谋划流动有关的营业招待费,即将全额不得扣除的项目按限额扣除了。

公司小我私人购置运动器材用于健身,该公司将此支出列入了营业招待费处置,现实上此支出与生产谋划流动无关,不得在所得税前扣除。

二、将不属于营业招待费的计入营业招待费,原本可以全额扣除。

公司召开年度集会费中包罗的餐费计入营业招待费;将企业内部聚餐的餐费计入营业招待费。并不是所有的餐费发票均计入营业招待费。

三、盘算营业招待费的基数使用禁绝确,可能导致税前扣除禁绝确。

凭证《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处置问题的通知》(国税函【2009】202号)划定,营业招待费的税前扣除盘算基数包罗主营营业收入、其他营业收入、视同销售收入之和确定,营业外收入和不征税收入不能作为盘算招待费的盘算基数。

凭证国税函〔2010〕79号划定,对从事股权投资营业的企业(包罗团体公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、盈利以及股权转让收入,可以按划定的比例盘算营业招待费扣除限额。营业招待费的税前扣除盘算基数仅包罗上述文件划定的三项内容,不包罗按权益法核算的账面投资收益,以及按公允价值计量金额资产的公允价值更改。

房地产开发企业特殊划定房地产开发企业销售未完工开发产物取得的收入,可以作为计提营业招待费、广告费和营业宣传费的基数,同时需要减去销售未完工产物转完工产物确认的销售收入。开发产物完工会计核算转销售收入时,会计核算做为销售收入,属于“营业招待费、广告费和营业宣传费的计提基数”。该收入如前期属于“销售未完工开发产物取得的收入”,已作为计提营业招待费、广告费和营业宣传费的基数已作为计提基数,为了不起重复计提营业招待费、广告费和营业宣传费,需要减去销售未完工产物转完工产物确认的销售收入(前期已属于“销售未完工开发产物取得的收入”的部门)。

四、无法证实其真实性的营业招待费不得扣除。

若是税务机关要求提供证实资料,纳税人应提供能证实真实性、相关性的足够凭证或资料。不能提供证实资料的,不得在所得税前扣除。

五、营业招待费未单独核算,导致不能准确确定金额的,税务机关凭证征管法等相关律例划定,有权按合理方式举行审定。

案例分享

A公司将一台条记本电脑送给客户小我私人,但A公司没有计入营业招待费处置,而是将其作为公司自用处置,按牢靠资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣了。像这种情形只有通过盘问实物资产才可能发现是否存在问题。外购货物无偿赠予的进项税额不得抵扣、用于招待的要在所得税前限额扣除、还需要代扣代缴小我私人所得税。

2. A公司外购HUAWEI牌手机二部并取得增值税通俗发票,但增值税通俗发票上未注明A公司的纳税人识别号。发票上只填写了A公司的简称,未填写全称。或只取得收款收条,也就是所谓的白条。

3. A公司将10万元购物卡用于商业行贿支出,与生产谋划无关不得税前扣除。

商业行贿支出不得税前扣除。

凭证《财政部、国税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)划定,企业在营业宣传、广告等流动中,随机向本单元以外的小我私人赠予礼物,对小我私人取得的礼物所得,根据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳小我私人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他流动中向本单元以外的小我私人赠予礼物,对小我私人取得的礼物所得,根据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳小我私人所得税。

四、设计方式

1、餐费

“餐费”简直就是会计核算里的“大渣男”。

因营业开展的需要,招待客户用餐,会计核算上列“招待费”。

员工食堂就餐、加班聚餐,会计核算上列“职工福利费”。

员工出差就餐,在尺度内的餐费,会计核算上列“差盘缠”。

企业组织员工职业手艺培训,培训时代就餐,会计核算上列“职工

教育经费“。

企业筹建时代发生的餐费,会计核算上列“开办费”。

以现金形式发放的员工餐费津贴,会计核算上列“人为薪金”。

企业召开董事会,董事会时代发生的餐费,会计核算上列“董事会费”。

工会组织员工流动,流动时代发生的餐费,会计核算上列“工会经费”。

影视企业拍摄历程中“影视剧中的餐费”,会计核算上列入影视成本。

2、用足扣除限额

我们可以设企业当期列支的营业招待费为X;

企业当期销售收入为Y;

则根据划定当期允许税前扣除的营业招待费金额为

X*60%;

Y*5 ‰;

得出X*60%

最终,盘算出在当前线支的营业招待费即是销售收入的8.3 ‰这个临界点

时,企业就可以用足了营业招待费的扣除限额了。

3、有用分流营业招待费

根据税法划定,营业宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%(特定行业为30%),是营业招待费的30倍(特定行业的60倍),具有更大的限额空间。

营业招待费的目的是通过开展需要的招待流动,以到达维护企业与客户的关系与形象,从而促进销售,然而,营业宣传费也具有与此类似的念头。

若是能够有用搭配,营业招待费与营业宣传费之间的开支,将会起到很好的节税作用。

4、准确核算销售(营业)收入

准确掌握税法中的销售(营业)收入与会计中的营业收入存在的差异;

凭证《企业所得税法实行条例》相关划定,企业发生非钱币性资产交流,以及将货物、财富、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财富或者提供劳务。

如:企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按划定视同销售确定收入。

用于市场推广或销售

用于外交应酬

用于职工奖励或福利

用于股息分配

用于对外捐赠

其他改变资产所属权属的用途

用于市场推广或销售

上述所列的这些项目在会计核算中更多地体现在用度支付项目中。好比,用于市场推广或销售的资产,一样平常计入销售用度;用于对外捐赠的资产,一样平常计入营业外支出;用于职工奖励或福利的资产,计入应付职工薪酬等。

企业应足额、准确地将这些项目按视同销售收入,在汇算清缴申报时加入销售(营业)收入,可作为营业招待费计提基数。因企业瞒报或漏报的收入被税务机关查增的收入,不得作为营业招待费的计提基数。

因此,企业应如实申报视同销售收入,阻止瞒报漏报带来的那些风险,准确审定营业招待费的扣除基数。

5、设立自力核算分支机构

营业招待费是以销售(营业)收入作为扣除基数,企业可通过下设自力核算的分支机构的方式来提高用度限额的扣除基数。例如,将销售部门设立成一个自力核算的销售公司,通过将产物销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,可以直接带来近倍的销售收入,用度限额扣除的基数可获得提高。设立自力核算分支机构可直接起到节税作用,但也给企业带来分外的治理成本,并可能影响企业的整理战略结构。因而是否要设立这样的分支机构,需要综合决议。

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